跨境电商出口经历十多年的“从大货到包裹”的发展历程，出口国与进口国的海关及税务等监管部门从“传统包裹监管”模式，逐步过渡到“适应跨境电商监管”形态，如今又回归至“税法层面的大货监管”框架。

在传统的税法和海关法的视角下，“包裹”通常被界定为个人物品，不具备“贸易属性”。因此可享受税收豁免。但跨境电商的兴起使“包裹”规模达到贸易级别，其税收豁免一方面侵蚀了国家财政能力，另一方面也对其他贸易形态构成不公平竞争。基于此，从美国对包裹征税到中国打击并终止“买单出口”，跨境电商终于定义为“税法上的大货”。

然而，物流和支付领域已经形成“包裹级贸易”的基础设施，在变与不变之间，也孕育着新机遇。

一、进口国的税收“去包裹化”

（一）海外网站要求外国卖家注册税号，在税法上将跨境电商外国卖家纳入本地经营企业管理范畴

如亚马逊规定进入欧盟或英国市场的外国卖家，需要注册本地税号，用于海关清关，并按照税法规定缴纳增值税和所得税。如墨西哥规定：非墨西哥本土企业需提供RFC税号，否则平台将扣除16%的增值税或面临20%的所得税代扣。还如泰国，2024年泰国财政部颁布《增值税公平法案》，跨境电商平台销售的定价低于1500铢的商品将不再享受免税待遇，所有进口商品均需按7%的税率缴纳增值税。2025年7月29日起，泰国税务部门进一步要求电商平台对所有卖家（含企业及个人）代扣代缴3%的预扣税，在结算时直接扣除。

（二）美国、欧盟对包裹征收关税或处理费

2025年5月2日起，美国终止来自中国价值800美元以下小额包裹的免税准入规则（De Minimis Threshold）。所有此类包裹进入美国均需缴纳关税，彻底改变了原有的跨境贸易便利化措施‌。对于来自中国包裹，按申报价值的从价关税‌为 54%；或每件包裹额外征收100美元的从量关税。2025年8月1日，美国将对中国包裹的关税措施扩大至所有国家，暂停对所有国家的“最低限度”关税豁免。

而欧盟拟对进入欧盟的跨境小额包裹征收统一处理费，其中每件2欧元费用将适用于寄给消费者的商品，而发往仓库的包裹将按每件0.5欧元征收费用。

二、中国终结“买单出口”

由于跨境电商出口货物多为低价值商品，多数出口商家缺少进项发票，且无需申请出口退税。这些商家通常将出口货物交由货代，货代利用其他的企业抬头代理出口。在收款方面，除传统收款方式外，国家外汇管理局还推出凭跨境电商出口订单核销外汇的改革创新措施。但因为是“别人”的出口报关单，实际出口商家未确认收入，也未缴纳相应的企业所得税。

将于2025年10月1日实行的《关于优化企业所得税预缴纳税申报有关事项的公告》在税法上“终结”了这一行为。

该《公告》第六条规定： 生产销售企业出口货物，应就其出口货物取得的收入依法计算并申报缴纳企业所得税。其中，企业通过自营方式出口货物的，应申报其出口本企业生产销售货物对应的收入；通过委托方式出口货物的，应申报其委托出口本企业货物对应的收入。

第七条规定：以代理，包括以市场采购贸易、外贸综合服务等方式代理出口货物的企业，在预缴申报时应同步报送实际委托出口方基础信息和出口金额情况。企业未准确报送实际委托出口方基础信息和出口金额的，应作为自营方式，由该企业承担相应出口金额应申报缴纳的企业所得税。实际委托出口方是指出口货物的实际生产销售单位。

该《公告》核心变化在于：所有代理出口企业在预缴申报时，必须附报《代理出口企业受托出口情况汇总表》，提供实际委托出口方的基础信息和出口金额。新申报表在营业收入项目下细分为“自营出口收入”“委托出口收入”“出口代理费收入”等栏目，使内外销收入不再混填。税务机关将更容易通过海关大数据比对核实企业申报准确性，堵住收入少报漏报的漏洞。

从该角度而言，出口税收制度已将“包裹”与“大货”等同对待。然而，考虑到很多跨境电商出口企业并没有进项发票，所得税扣减项的认定仍需进一步实践探索。

三、物流和支付

“包裹级贸易”基础设施支撑下的新机遇

在出口国注册税号要求和中国终结“买单出口”的背景下，中国规上供应链企业和其他类型企业在税法上站在同一起跑线上。

此外，“包裹级贸易”形成的“包裹级”交付能力，一定程度上给中国供应链企业带来“去FOB化”的机遇。供应链企业可以一定程度上绕开传统外方“FOB买家”对渠道和定价的垄断，直达终端消费者。

因此，对于规上供应链企业而言，新跨境电商时代的机遇已然显现，关键在于如何利用好跨境电商的基础设施，塑造互联网品牌形象，依托大货和包裹的交付能力，考虑利用好如香港公司的便利性设计好贸易链路，从供应链端走向前台。

来源：浙江贸促综合整理自海润天睿杭州律师事务所（作者：王勇律师）

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